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稅務代理:中國CPA不需羞答答
  • 作者:admin
  • 發表時間:2020-08-03 11:16

  國家的一系列法律法規在規范稅務代理行業的同時,始終承認注冊會計師可以從事稅務代理業務。

  我國加入WTO時承諾,境外國際會計公司可以從事稅務代理業務,而境內會計師事務所卻長期受到“非國民待遇”的限制,造成中外會計師事務所的極端不平等競爭環境,嚴重妨礙了國內相關專業機構的發育和成長,延緩了我國專業服務“本地化”的發展目標。顯然,目前境內外稅務代理市場準入不對等狀況不應當再持續下去了。

  改革開放伊始,注冊會計師的主要業務就是為三資企業提供包括稅務代理在內的審計和會計服務。

  1980年9月,國務院頒布的《中外合資經營企業所得稅法施行細則》第20條規定:“合營企業在納稅年度內無論盈利或虧損,都應按照規定期限,向當地稅務機關報送所得稅申報表和會計決算報表,并附送中華人民共和國登記注冊的公正會計師的查賬報告。”1986年7月,國務院頒布的《注冊會計師條例》第11條規定,注冊會計師的業務范圍包括“代理納稅申報”。這些都是改革開放以后有關我國納稅檢查、稅務代理業務的早期法律規定,同時也表明,注冊會計師配合國家稅務機關從事企業納稅審查、稅務代理服務是其傳統的法定業務。

  隨著改革開放的深入發展,從上個世紀90年代起,稅務代理業務的范圍由原來的三資企業擴展到所有企業,此前一向由注冊會計師承擔的稅務代理業務進一步向社會化、規范化、制度化發展。

  1992年9月,全國人大常委會通過的《稅收征收管理法》第57條規定:納稅人、扣繳義務人可以委托稅務代理人代為辦理稅務事宜。1993年10月全國人大常委會通過的《注冊會計師法》,一開始是將稅務代理業務列入注冊會計師可以承辦的會計咨詢業務范疇,后來在審議過程中專家們建議在以后制定的《注冊會計師法實施條例》中進一步明確這些具體內容,但由于種種原因,《注冊會計師法實施條例》一直沒能出臺。但1993年11月由國務院法制辦組織《注冊會計師法》起草專家編寫的《實施注冊會計師法宣傳手冊》,在對“會計咨詢”進行具體解釋時,將“稅務代理”列入其中。2000年4月,國務院批復財政部、國家稅務總局和國務院清理整頓辦公室聯合報送的《關于注冊會計師、注冊資產評估師、注冊稅務師行業實行合并、統一管理的意見》,充分考慮了注冊會計師與注冊稅務師在稅務代理業務專業知識和專業技術上的相容性,決定將注冊稅務師行業與注冊會計師行業按照“歸類合并、統一管理”的要求合并,進行業務的合理融通也是一個重要考慮。2002年1月15日,由財政部、國家稅務總局、國務院清理整頓辦公室聯合發布《關于落實國務院關于注冊稅務師行業與注冊會計師行業實行“歸類合并統一管理”決定的意見》(國清[2002]3號)中提出,對注冊會計師行業和注冊稅務師行業的合并管理工作,應本著“承認現狀,平穩過渡”的精神,按照“統一領導,分行業管理,業務兼容”的原則進行,確保兩行業的穩定和專業服務的正常進行,促進兩行業的協調發展和規范管理。

  可見,國家的一系列法律法規在規范稅務代理行業的同時,始終承認注冊會計師可以從事稅務代理業務,特別是國務院所確定的目前稅務代理行業管理模式,本身也是建立在認同注冊會計師和注冊稅務師在稅務代理相關業務技術相容性的基礎之上的。

  稅務代理業務在專業技術和實務操作層面,屬于審計技術和審計程序的必要部分。

  1.應納稅金的審核是企業會計報表審計的重要內容。從審計過程看,對企業所得稅、個人所得稅、流轉稅等應納納稅額進行審核,是注冊會計師審計的必經程序;從審計依據看,包括國家稅收法規在內的法律法規是注冊會計師執業的重要依據,同時,注冊會計師要依據執業準則、規則實施審計程序保證審計結論的可靠性,這同樣有利于核證企業納稅情況的真實可靠;從審計報告情況看,企業納稅調整也是審計結果的重要組成部分。對此,從中注協對2002年上市公司年報審計中應交稅金調整的統計分析結果看,1199家A股上市公司應交稅金審計前為259億元,審計后為273億元,審計調整應交稅金總額為58億元,占審計前應交稅金的22.4%,其中,審計調增36億元,審計調減22億元。相比較而言,注冊稅務師專門就企業的稅務代理業務進行處理,對于建立在企業整體財務狀況基礎上納稅情況進行專業判斷有其局限性。而在這一點上,注冊會計師承辦稅務代理業務有其得天獨厚的優勢,這也是國際上注冊會計師可以作為當然的稅務代理人的主要原因。

  2.注冊會計師的專業知識結構對稅務代理業務所需要的專業知識也具有包容性。目前注冊會計師考試科目為5門,包括審計、會計、財務成本管理、稅法、經濟法;注冊稅務師考試科目也為5門,包括財務與會計、稅務代理實務、稅法一(流轉稅)、稅法二(所得稅、地方稅)、稅法相關法規??梢?,注冊會計師全國統一考試的專業知識基本涵蓋了注冊稅務師考試的內容,通過考試取得注冊會計師資格的人員已經具備了辦理稅務代理業務的資質條件。

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