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稅務代理法律問題及實務研究
  • 作者:admin
  • 發表時間:2020-08-03 11:17

  我國的稅務師行業從80年代發展至今已有十幾年的歷史,尤其是在脫鉤、改制整頓重組近五年來在國家稅務總局和全國各級稅務機關的管理和推動下,全國的稅務師事務所由原來的幾十家發展到現在的2600多家,從業人員已有十萬多人,具有注冊稅務師7萬多人,其中執業稅務師2萬多人,非執業注冊稅務師5萬多人。全國各地稅務師事務所由原來的松散狀態逐步走上市場發展的道路。但因為區域差異和其他種種因素,稅務代理事業作為新型的知識服務型中介行業發展很不平橫,其中品較好、具備一定經營規模的注冊稅務師事務所占行業總數的百之十,中等規模效益一般的占百分之七十,能力較差勉強維持業務的百分之二十左右。另外我國的代理的普及率極低,工商企業委托稅務代理機構代理稅收業務的還不到工商企業的百分之五,而在日本和美國這個比例高達85%和50%以上。盡管這樣每年我國稅務代理市場的營業額高達200億人民幣??梢娢覈娑愂袌龇湛臻g有多么廣袤發展潛力有多么巨大。針對我國的這種稅收代理的特殊現狀完善稅收代理立法、普及稅收代理、加強稅收代理意義的宣傳就顯得尤為重要和迫切。下面筆者將從稅收代理制度產生原因及現實意義、稅收代理業務范圍及特點、我國稅收代理制度中存在的問題以及解決方法幾個方面論我國的稅收代理。

  一、稅務代理制度的產生及現實意義

  稅收代理制度是現代國家經濟運行的產物,是稅收制度發展的必然結果。在現代國家里稅收已成為一國財政收入的主要來源,國家用法律和法規的形式確立了國家同其國民(其中包括經濟實體,如公司、企業和其他經濟組織)之間的債權債務關系。也就是說公民和經濟實體向國家繳納各項稅款也是在履行平等主體的債權債務關系。稅收的這種“債”的性質決定了國家同納稅人和扣繳義務人之間的關系的平等性。但稅收制度中包含了極強的專業性和政策性,這在客觀上使得雙方形成力量上的失橫,因為對政府和國家而言他們在專業性和公共權利上具有明顯優勢?,F代國家理論強調一種平等和和諧,在這種情況下由專門的稅務代理人員(一般是具有很強的專業職能的稅務師充任)作為納稅人的代理人的稅收代理制度便應運而生。稅務代理人員用法律賦予他的社會中介地位來為納稅人服務,客觀上起到了平衡納稅雙方的力量對比的作用。但是實踐證明稅務代理制度的后現實意義已經遠遠超過了開始時設計這個制度的本身。稅收代理制度不僅維護了納稅人的權利而且也減輕了納稅機關的負擔,促進了納稅機關的執法轉型;由于稅務代理具有貫穿稅收征納的整個過程的特征,使得納稅人在委托了代理人之后可以節省出大量的時間和精力去開創本行業的業務,提高了經濟運營效率;又由于稅收代理行業市場的廣泛性(這一點是不言自明的,因為全民皆是納稅主體)客觀上創造了一種新型的就業,這對解決一國的就業提供了巨大的幫助,可以講稅收代理制度維護了一個“三贏”的局面,這是其他任何行業里沒有的現象?;诖水斀翊蠖鄶祰叶紝嵭卸愂沾碇贫?,最早推行稅收代理制度的國家是日本,日本政府于1942年制定了《稅務代理法》,規定了稅務代理的地位、性質業務及管理等。此后不久韓國、日本、美國、英國等發達國家均以不同的方式確立了稅收代理制度。我國在1994年《稅務代理試行辦法》確立了稅收代理制度。

  二、稅收代理的業務范圍及特點

 ?。ㄒ唬┒愂沾淼臉I務范圍。稅收代理的業務范圍是指法律規定的稅務代理人可以從事的稅務代理事項,也就是稅務代理人為納稅人、扣繳義務人提供服務的內容。世界各國對稅務代理業務的范圍的規定因各國稅務代理體制的不同而不同,在稅務代理業務的大小、保持稅務代理業務的壟斷性還是開放性上都有不同規定,但基本原理是一致的,即都結合自己的國情、根據稅務代理體制設定相應的稅務代理范圍,而且都注意處理好與會計師、律師等業務范圍的關系。

  我國《注冊稅務師資格制度暫行規定》第二十條對我國稅務代理業務范圍作了具體的規定。根據該規定,納稅人、扣繳義務人可以將下列涉稅業務委托稅務代理人代理:1、稅務登記、變更稅務登記和注銷稅務登記;2、普通發票領購手續;3、納稅報告和扣繳稅款報告;4、制作涉稅文書;5、繳納稅款和申請退稅;6、審查納稅情況;7、建帳、建制、辦理帳務;8、稅務征收行政復議;9、稅務咨詢,受聘稅務顧問;10、國家稅務總局規定的其他業務。

  根據現行有關法律的規定,注冊稅務師不能違反法律、行政法規的規定行使稅務機關的行政職能,同時對稅務機關規定必須由納稅人、扣繳義務人自行辦理的稅務事宜,注冊稅務師不能代理。例如,《注冊稅務師資格制度暫行規定》明確規定,增殖稅專用發票的領購事宜必須由納稅人自行辦理,注冊稅務師不得代理,另外,納稅人、扣繳義務人違反稅收法律、法規的事宜,注冊稅務師不得代理。例如,《注冊稅務師資格制度暫行規定》第26條、第30條都明確規定了注冊稅務師不得接受納稅人、扣繳義務人違反稅收法律、行政法規事項的委托,并有義務對其行為加以制止及報告有關稅務機關。

 ?。ǘ┒悇沾淼奶攸c。稅務代理雖然也是一種民事代理,但因為稅收代理是一項以專門知識提供社會的中介服務,而且稅收代理具有對委托人和國家的“雙重忠誠”問題,所以在很多方面出現與民事代理不同的特征,主要表現在以下幾個方面:

  1、主體的特定性。稅收代理的委托方納稅義務的納稅人和扣繳義務人,而被委托方除具有民法要求的民事權利能力和行為能力外還需具有稅收、法律、財會等專門知識。在我國專門從事稅收代理的是注冊稅務師,而且注冊稅務師必須加入一個經依法批準設立的稅務師事務所才能執業。

  2、委托事項的法定性。稅務代理的委托事項是由法律規定的,不能委托代理法律規定之外的事項,尤其是法律規定只能由委托方從事的行為或違法的行為。

  3、代理行為的有償性。民事代理可以是有償的也可以是無償的,而稅務代理除非法律有特別規定必須是有償的,否則可能構成理機構之間的不正當競爭。因為稅收代理是一種競爭性的壟斷行業,稅務代理提供的是專家式的智力服務。當然稅務代理的費用必須合理,要符合國家法律規定的標準;

  4、稅收法律責任的不可轉嫁性。稅收代理活動是一項民事活動,稅收代理關系的建立并不改變納稅人、扣繳義務人對其本身所固有的稅收法律責任的承擔。在代理活動中產生的稅收法律責任,無論出自納稅人、扣繳義務人的原因還是由于代理人的原因其承擔者均應為納稅人和扣繳義務人,而不能因建立了代理關系而轉移了納稅人、扣繳義務人應承擔的稅收法律責任。

  三、我國稅收代理制度中存在的若干問題

  在當前經濟條件下,稅務代理的產生和發展有其客觀性和必然性。目前,稅務代理行業在國外已經發展成為比較成熟的行業。以歐洲為例,稅務咨詢業產值占到國民生產總值的近一個百分點,在美國稅務咨詢業產值在1000億美元左右;在日本,注冊稅務師的數量達七萬人。我國的稅務代理業是隨著社會主義市場經濟體制的建立而發展起來的一項新事業,其產生和發展壯大對于加強稅收管理,保證國家財政收入,維護稅收和經濟秩序都有著積極的意義。如何借此機會建立、規范和完善稅收代理制度以處進稅收征管效率更是當務之急,但從我國代理市場現狀來看明顯與預期相去甚遠,主要存在如下問題:

 ?。ㄒ唬┰诙愂沾碣Y格認定和稅務代理人的確認的管理方面存在漏洞。由于我國目前還沒有一部完善的稅務代理法律,雖然國家稅務總局于1994年制訂了《稅務代理試行辦法》,但由于該試行辦法的層極較低,還不能從根本上起到宏觀調控的作用,加之各稅務機關還不能有效地分清辦理稅收業務的人是稅收代理人還是納稅人內部的工作人員,這也使得代理市場的管理出現混亂狀態。

 ?。ǘ┒悇沾硇再|定位不清。盡管從1998年8月以來對稅務代理行業的清理整頓和脫鉤改制工作取得了很好的成績,但是,我們可以看到這些稅務代理公司和稅務部門之間在某種程度上還存在千絲萬屢的聯系,有的人甚至把稅務代理公司稱作“鏟事”公司。這恰恰反映了稅務代理公司的性質的定位不清并且對稅收籌劃這一概念的理解存在問題。稅收籌劃的目的是為企業節約開支,而不是為納稅人偷、逃稅款。稅務代理要遵循合法和有效的原則,這是稅務代理取得成功的基本前提,稅務代理機構應該做到既要維護國家法律,指導企業依法納稅,又要維護當事人的合法權益。

 ?。ㄈ氖露悇沾順I務人素質良莠不齊。從事稅務代理業務人員要具備以下四項相關素質:

  1、具有獨立公正的中介職業立場

  2、具有較強的會計、審計方面的能力;

  3、通曉國家有關稅務方面的法律法規和政策;

  4、具有廣博豐富的經濟領域的知識。

  但經調查顯示,大量規模較小的稅務代理公司從開辦者到被聘用的人員,大多和相關政府部門都有各種各樣的關系,如親戚、朋友、同學等。這些公司大多數人員沒有代理人資格,被聘用的人員也大多沒有執業資格。這一現象反映了我國的稅務代理無論機構規模、執業人員的素質還是管理制度方面都達不到國家要求的標準,很難適應經濟形式的發展的需要和我國加入WTO后的市場競爭環境。

  四、對策

 ?。ㄒ唬娀悇沾淼男袠I管理。

  1、強化法律管理,修改、完善逐步建立系統的之有效的稅務代理制度,這不僅能夠制約稅務公司和稅務代理人的行為,同時能夠以規范的形式降低代理風險,真正從制度上保障稅務代理事業的健康發展;

  2、強化行政管理部門的管理;主要有以下幾個方面,(1)對代理機構和人員審查,(2)監督代理范圍,(3)是否有違反稅收法律行為。3行政組織和代理機構的自行管理。

 ?。ǘ┌l揮稅收籌劃的積極作用。我國的稅收籌劃從理論到實踐都處于起步階段,市場化程度較低,因此我們應嚴把起步關,以我國加入WTO為契機借鑒國際稅收籌劃研究成果和經驗,使我國的稅收籌劃形成健康良性的運行機制。

 ?。ㄈ┡μ岣邚臉I人員的綜合素質。加強宏觀調控,尤其是運用經濟杠桿吸引大量的素質的人才加入這個新興行業,同時不斷地加強日常培訓。

 ?。ㄋ模┱块T應大力支持稅務代理業的發展。主要從以下幾個方面著手:1、加大宣傳力度;2、通過各種渠道為稅務代理機構及時提供各種稅收政策和稅收管理信息;3、加強對稅務代理機構的稅收政策輔導,提高稅務代理機構稅收政策執行水平,促進稅務代理機構嚴格依法管理。

  小結

  稅務代理業是社會主義市場經濟中介服務體系中的重要組成部分,伴隨著中介也發展而不斷發展,也將為整個國民經濟的發展注入活力,同時,我國加入WTO已有三年之久,我們的經濟體系必須盡快與世界經濟接軌,我們將以前所未有的廣度和深度參全球經濟競爭,國家的產業政策、稅收政策和征管方式都將面臨重大調整。這對我們稅收代理業來講既是機遇也是挑戰。

  「參考資料」

  1、經濟參考報2004年11月27日

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