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適應市場經濟的中介——稅務代理
  • 作者:admin
  • 發表時間:2020-08-03 11:18

  稅務代理是指稅務代理人即執業稅務師在法定代理范圍內接受納稅人、扣繳義務人的委托,代為辦理稅務事宜的各項行為的總稱。稅務代理制最早始于日本,不久為其他國家所仿效。我國的稅務代理始于1985年。稅務代理在各國實行的歷史長短不一,但做法基本相同。

  一、市場分工與稅務代理的產生

  經濟發展促使市場分工不斷細化,市場分工的擴展會產生兩個方面的結果。一方面,生產和服務活動不斷納入專業化體系,形成專業化程度越來越高的生產和服務行業。另一方面,市場專業化程度的提高使市場的不確定性和市場風險也隨之加大,每一個專業化生產商在投入品的供應和產出的銷售上都不得不深深依賴于其他的生產和服務行業。同時市場分工又具有不完備性,這建立在二個基本假設上:

  1.不完全信息。專業化生產商無法獲得市場交易的完全信息,也無法預知決策的一切可能后果。

  2.信息不對稱。交易信息的分布在市場交易的雙方是不對稱的。

  產業分類明細化,發展的專業化使得稅來源的構成發生了變化,稅制改革的進行,稅務機關實行“自核制”,強化稅收監督檢查,稅款的征收更加規范化,要求更加嚴格化。納稅企業和個人限于專業知識、辦稅能力、納稅成本等因素在納稅活動中不具備完全納稅信息從而不可能完全協調納稅活動,規避風險,保護自身權益,同時也難以保證納稅的準確性。這種由于市場經濟的迅速發展要求企業和個人集中精力和時間投入到市場競爭中和由于不具備完全納稅信息面使納稅企業和個體在納稅活動中大量耗費時間和精力之間產生了矛盾,這種矛盾就為社會性的中介機構專門于稅務代理活動的存在和發展提供了空間。稅務代理從事稅務登記、納稅申報到申請稅務行政復議或稅務行政訴訟等范圍內的業務代理。稅務代理機構的出現彌補了市場分工的不完備性,將市場不可能專業化的納稅活動實現了稅務代理機構內的專業化。由稅務代理機構內的精通稅收法律和稅收業務的專業代理人員辦理納稅事宜,發揮其專業優勢。

  二、稅務代理的功能

  1.稅收管理費用最小化

  稅務代理適應市場經濟發展要求的一個顯著特點就是稅務代理降低了稅務管理費用,符合以最小的稅務管理費用來取得最大的稅收收入的“最少征收費用”原則。通過發揮專業稅務代理人的專業特長和利用稅務代理服務中介管理協調的優勢,降低了納稅人和稅務機關之間的交易費用,這表現在:第一,稅務代理服務中介可以大大降低納稅人的納稅成本。在復合稅制下,納稅人將繁雜瑣碎的納稅活動,如辦理稅收登記、納稅申報、計算稅額及稅收籌劃交給專業稅務代理機構,從而為納稅人節約了人力、物力和時間,大大降低納稅的成本。第二,稅務代理服務中介可以大大降低稅務機關的稅收征管成本。稅務代理人員一般由熟悉稅收法律和稅收業務的專業人員組成,發揮其專業優勢,既能解決納稅人繁雜的納稅活動,節約費用,又可減少稅務機關的稽查、審查活動,這有助于精減稅務人員,提供高效管理,同時減少稅務機關行政費用開支,降低稅收征管成本。第三,由于稅務代理機構具有管理、協調、決策專業化優勢,這具有規模經濟的優勢,稅制越復雜這種優勢越明顯。

  2.服務功能

  稅務代理屬于為納稅人服務體系中的社會服務體系中很重要的一個服務主體。因此它必須適應社會主義市場經濟發展要求的稅制體系的需要,以獨立、客觀公正原則為基礎,為強化稅收調控功能和保護納稅人合法權益提供有償服務。這表現在它既要為加強稅收征管,保障財政收入穩定增長提供經常性服務,同時又為加強稅法宣傳,增強全民的納稅意識提供服務,又要為納稅人提供稅務登記,建帳核算、納稅申報、申請產品出口退稅、代辦稅務行政復議和稅務行政訴訟等方面的代理服務。通過中介服務能協調征納矛盾和理順各方面的利益關系,及時規范納稅人行為,幫助其正確行使權力、承擔義務,從而有效地推進依法辦稅,加快經濟改革步伐。

  3.監督功能

  在納稅人——稅務代理人——稅務機關“三位一體”的征管體系中因稅務代理自身的獨立性和公正性,既減少了納稅人偷稅、漏稅的可能性,也減少了稅務人員腐敗的可能性。因為稅務代理使稅務機關和納稅人失去了直接聯系,這就大大減少了各種合謀的可能性。這使得稅務代理在征管體系中起著有效的監督作用。一方面它接受納稅人、扣繳義務人的委托,代依法向稅務機關辦理有關稅務事宜,既維護納稅人合法權益,又對納稅人行為實施有效的監督;另一方面它超脫于稅務機關和納稅人之外,可對稅務機關依法征稅,貫徹執行稅收政策進行監督,預防和及時處理征納糾紛,維護正常的稅收秩序和納稅人的合法權益。再一方面,它自身稅務代理業務的開展,也要受稅務機關和納稅人、扣繳義務人的監督,形成一個彼此監督、相互制約的機制,有利于依法治稅,保障財政收入。三、我國大力推行稅務代理的必要性

  隨著改革開放步伐的加快,我國經濟成分向著多層次、多元化方向發展。首先,隨著我國社會主義市場經濟的不斷發展,市場競爭會不斷加劇,經營者為了集中精力從事經營活動,提高產品或勞務的市場競爭力,避免因納稅問題耗費太多的人力、物力、時間,會委托稅務代理機構為其服務。其次,隨著我國經濟成分向著多層次多元化方向發展,私有制經濟在整個國民經濟所占比重不斷提高,但也出現了諸如數量多,布局分散,財政管理混亂等,而且大多數經營者缺乏稅收知識,不了解稅收政策,這就給稅收征管帶來極大不便,所以只有實行稅務代理,讓既懂財務又掌握納稅知識及國家稅收政策的稅務代理人代理稅務事宜,才能保證納稅人的應納稅款及時,足額地上繳國庫,防止偷漏稅的發生,以有效保證國家財政收入的順利實現。

  推行稅務代理是保證我國稅收征納關系向規范化、法制化方向發展的迫切需要。市場經濟是法制化的經濟,市場經濟越發達對法制的要求也越強烈,而稅法是市場經濟法律體系中不可缺少的組成部分。稅法的有效貫徹實施對生產經營者來說是造就一個平等競爭的外部環境,但我國現狀是從企業到個人法制觀念淡薄,法律意識差,尤其納稅觀念和納稅意識更差。通過稅務代理能加快使我國走向依法治稅的道路,同時稅務代理是以服務為宗旨,以稅法為依據,站在中介立場客觀公正履行代理職責,依照稅法規定妥善辦理稅務事宜,在稅收征納關系中形成了一個良好的制約機制,在市場經濟中對推進依法納稅和規范征納關系起著非常重要的作用。

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